เข้าใจโครงสร้างภาษีที่เกี่ยวกับธุรกิจในอินเดียอย่างง่ายๆ ตอนที่ 2
โครงสร้างทางภาษีที่เกี่ยวกับธุรกิจ หรือ Corporate Taxation มีโครงสร้างหลักๆ อยู่ ๓ ส่วน คือ ส่วน ที่เกี่ยวข้องกับภาษีธุรกิจ (Corporate Income Tax) ภาษีทางอ้อม (Indirect Tax) และภาษีอื่นๆ (Other Taxes)
ตอนที่ผ่านมา ได้กล่าวถึงภาษีธุรกิจ ซึ่งได้แก่ ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีหัก ณ ที่จ่าย ซึ่งหักจากการจ่ายเงินปันผล ค่าสิทธิในการให้บริการทางเทคนิค ดอกเบี้ย และการทำธุรกรรมซื้อขายซึ่งต่างจากราคาตลาด (Transfer Pricing)
สำหรับตอนนี้ ขอนำเสนอเกี่ยวกับภาษีทางอ้อมของอินเดียอย่างง่ายๆ ให้ท่านผู้อ่านได้ทราบ
ภาษีทางอ้อม (Indirect Tax) ของอินเดียหลักๆ ประกอบด้วยภาษีหลากหลายประเภทมาก ชนิดที่เรียกว่าตามจำแทบไม่หมด ซึ่งได้แก่ ภาษีมูลค่าเพิ่ม (Value Added Tax หรือ VAT) ภาษีขายซึ่งจัดเก็บโดยรัฐบาลกลาง (Central Sales Tax หรือ CST) ภาษีเข้าเมือง (Entry Tax) ภาษีผ่านแดนหรือข้ามรัฐ (Octroi) ภาษีท้องถิ่น (Local Body Tax หรือ LBT) ภาษีสรรพสามิตส่วนกลาง (Central Excise Duty) และภาษีบริการ (Service Tax)
| Indirect Tax | Definition | Rate |
| Value Added Tax (VAT) | VAT is levied by State Governments on intra-State sale of goods in India. | The general rate of VAT is 12.5%, 4% and 0%. |
| Central Sales Tax (CST) | CST is a tax on sales of goods levied by the Central Government of India and applicable only in the case of inter-state sales. | In an inter-state sale to a registered dealer against form C the rate of CST is 2% or local sales tax rate whichever is lower. |
| Entry Tax | Entry tax is levied on movement of the goods from one state to into another and is levied by the recipient state to protect their tax base. | n.a. |
| Octroi | Octroi is a municipal levy, currently applicable only in the State of Maharashtra | n.a. |
| Local Body Tax (LBT) | LBT is the tax imposed by the local civic bodies of India on the entry of goods into a local area for consumption, use or sale therein | n.a. |
| Central Excise Duty (CST) | Central Excise duty is an indirect tax levied on goods manufactured in India. The tax is administered by the Central Government under the authority of Entry 84 of the Union list (List I) of the Constitution of India. | Generally, the effective rate of the central excise is 10.30%. |
| Service Tax | Service Tax is a Central levy on provision of notified taxable services specified under Chapter V of the Finance Act, 1994. | Currently the rate of Service Tax is 12% plus education cess of 2% and secondary & higher education cess of 1% i.e. 12.36%. |
ข้อมูลจาก Taxpert, ๒๙ ธ.ค. ๒๕๕๗ http://www.taxpertpro.com/value-added-tax-vat
ภาษีดังกล่าว มีการเรียกเก็บที่แตกต่างกัน โดยขอสรุปสั้นๆ ดังนี้
1. ภาษีมูลค่าเพิ่ม (Value Added Tax หรือ VAT): เป็นภาษีที่จัดเก็บจากการขายสินค้าภายในรัฐ (Intra state) และเรียกเก็บโดยรัฐบาลแต่ละรัฐ สำหรับอัตราการเก็บ VAT ของแต่ละรัฐนั้น อาจจะมีอัตราการจัดเก็บที่แตกต่างกัน แต่โดยทั่วไปแล้ว การเรียกเก็บ VAT จะอยู่ที่ร้อยละ 12.5 ร้อยละ 4 หรือร้อยละ 0 ขึ้นอยู่กับประเภทสินค้า เช่น สินค้าที่จัดเก็บร้อยละ 0 จะเป็นสินค้าจำเป็น เช่น สินค้าจากธรรมชาติ หรือไม่ผ่านการแปรรูป เช่น สินค้าเกษตรและสินค้าวัตถุดิบ สินค้าที่จัดเก็บร้อยละ 4 เป็นสินค้าที่เป็นปัจจัยพื้นฐาน เช่น ยา เวชภัณฑ์ วัตถุดิบที่ใช้ในการเกษตรและอุตสาหกรรม และสินค้าทุน 270 รายการ ส่วนสินค้าอื่นๆ เป็นสินค้าที่จัดเก็บร้อยละ 12.5
สำหรับการจ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มของอินเดียนั้น เท่าที่ทราบ ผู้ชำระภาษีจะประเมินภาษีโดยการประเมินตนเอง (Self assessment) แล้วชำระภาษี โดยวิธีคิดหรือสูตร คือ VAT = Output Tax – Input Tax วิธีหา Input VAT ง่ายๆ คือ หากต้นทุนสินค้าและบริการเท่ากับ 100 รูปี และ VAT เท่ากับร้อยละ 12.5 ดังนั้น Input VAT จะเท่ากับ 12.50 รูปี ส่วน Output VAT หาได้โดย สมมุติให้ราคาสินค้าที่ขายเท่ากับ 200 รูปี ก็จะได้ Output VAT เท่ากับ 25 รูปี ดังนั้น การจ่าย VAT ก็จะเท่ากับ 12.50 รูปี
2. ภาษีขายซึ่งจัดเก็บโดยรัฐบาลกลาง (Central Sales Tax หรือ CST): เรียกเก็บจากการขายหรือซื้อสินค้าระหว่างรัฐ (Inter-state) โดยการจัดเก็บภาษีดังกล่าวจะจัดเก็บในรัฐที่สินค้ามีการซื้อขายสินค้า โดยจัดเก็บในอัตราร้อยละ 2
3. ภาษีเข้าเมือง (Entry Tax): เป็นภาษีที่จัดเก็บระดับรัฐ เรียกเก็บจากการเคลื่อนย้ายสินค้าจากรัฐหนึ่งไปอีกรัฐหนึ่ง โดยรัฐสุดท้ายที่สินค้าถูกส่งจำหน่ายไป จะเป็นผู้จัดเก็บ ภาษีดังกล่าวมีอัตราแตกต่างกันตามแต่ละรัฐจะกำหนด
4. ภาษีผ่านแดนหรือข้ามรัฐ (Octroi): เป็นภาษีที่จัดเก็บจากการเคลื่อนย้ายสินค้าจากรัฐหนึ่งไปอีกรัฐหนึ่ง โดยเมือง (Municipality) เป็นผู้จัดเก็บ ปัจจุบันมีเพียงรัฐมหาราษฏระรัฐเดียวที่มีการจัดเก็บภาษีนี้ อย่างไรก็ดี ทางรัฐบาลของรัฐมหาราษฏระมีแผนที่จะยกเลิกการจัดเก็บภาษีดังกล่าวในอนาคต
5. ภาษีท้องถิ่น (Local Body Tax หรือ LBT): เป็นภาษีที่สองรัฐ คือ รัฐคุชราต และรัฐมหาราษฏระนำมาใช้ทดแทนภาษีผ่านแดนหรือข้ามรัฐ โดยภาษี LBT เป็นการคิดภาษีในการนำสินค้าเข้ามายังรัฐ เพื่อใช้หรือจำหน่าย โดยเดิมภาษี Octroi ใข้มูลค่าต้นทุนวัตถุดิบเป็นฐานภาษี แต่สำหรับ LBT ใช้มูลค่ายอดหมุนเวียนของสินค้าแทน โดยวิสาหกิจที่มียอดมูลค่าหมุนเวียนของสินค้าไม่เกิน 300,000 รูปีต่อปี จะได้รับยกเว้นภาษี อย่างไรก็ดี หากรัฐบาลอินเดียกำหนดให้มีการจัดเก็บภาษี GST ทั่วทั้งประเทศแล้ว ก็จะให้มีการยกเลิกการจัดการเก็บภาษี LBT ต่อไป
6. ภาษีสรรพสามิตส่วนกลาง (Central Excise Duty): เป็นภาษีที่เรียกเก็บจากสินค้าที่ผลิตในอินเดีย ตาม พรบ. สรรพสามิต Central Excise Act 1944 และ Central Excise Tariff Act 1985 โดยสินค้าที่จะถูกเรียกเก็บภาษีนี้จะเป็นสินค้าที่ถูกผลิตขึ้นมาใหม่ โดยอัตราภาษีสรรพสามิตสำหรับสินค้าทั่วไปอยู่ที่ร้อยละ 10.30 และจัดเก็บทุกเดือน
7. ภาษีบริการ (Service Tax): มีอัตราร้อยละ 12 บวกกับภาษีเพื่อการศึกษา (Education Cess) อีกร้อยละ 2 ทั้งนี้ หากผู้ให้บริการเป็นบริการรายย่อย รายได้ไม่เกิน 8 แสนรูปีต่อปี ไม่ต้องเสียภาษีบริการ
สำหรับเรื่องฮิตที่เกี่ยวกับภาษีในปัจจุบันของอินเดียคงไม่เกินเรื่องภาษีการค้าและบริการ (Good and Services Tax:หรือ GST) ซึ่งรัฐบาลโมดีต้องการจะผลักดันให้เกิดขึ้น และให้มีการใช้อัตราเดียวกันทั่วประเทศ โดยโครงสร้างภาษี GST จะเป็นการผนวกรวมการจัดเก็บภาษีต่างๆ เข้าด้วยกัน เพื่อที่จะลดความซ้ำซ้อนในการจัดเก็บภาษี ซึ่งสร้างความงงงวยให้กับหลายๆ ฝ่าย
ภาษี GST ของอินเดียใหม่นี้ จะมีการจัดเก็บใน 2 ระดับ คือ ระดับรัฐบาลกลาง เรียกว่า Central GST และระดับรัฐ เรียกว่า State GST และจะมีการแบ่งประเภทของ GST ออกเป็น ๓ ประเภท คือ CGST, SGST และ IGST
CGST เป็นการจัดเก็บโดยรัฐบาลกลาง โดย CGST จะเป็นการรวมระบบการจัดเก็บภาษี Central Excise Duty ภาษี Service Tax ภาษี Additional Customs Duty หรือ CVD ภาษี Special Additional Duty of Customs หรือ SAD และภาษี Central Sales Tax หรือ CST เข้าด้วยกัน
ส่วน SGST ซึ่งจะจัดเก็บระดับรัฐนั้น จะเป็นการรวมภาษี VAT ภาษี Octroi และภาษี Entry Tax เข้าด้วยกันและ Integrated Goods and Service Tax หรือ IGST ซึ่งจะจัดเก็บในระดับรัฐบาลกลาง จะเรียกเก็บโดยคำนวณจากภาษี CGST และ SGST ซึ่งจัดเก็บจากสินค้าและบริการที่มีซื้อขายข้ามระหว่างรัฐ (interstate) สำหรับอัตราภาษี GST นั้น ทางรัฐบาลอินเดียยังอุบไว้ ไม่เปิดเผย
อย่างไรก็ดี เชื่อว่า เมื่ออินเดียประกาศใช้ภาษี GST ก็น่าจะเป็นประโยชน์อย่างยิ่ง โดยเฉพาะน่าจะช่วยทำให้ราคาสินค้าและบริการภายในประเทศอินเดียถูกลง เนื่องจากไม่มีการเรียกเก็บภาษีระบบต่างๆ ซึ่งเชื่อว่า จะทำให้ราคาสินค้าและบริการถูกลงกว่าเดิม
หากมีการปรับมาใช้ระบบภาษี GST จริงๆ ในอนาคต ภาคธุรกิจคงต้องปรับตัว โดยเฉพาะในเรื่องของการปรับราคาสินค้า การปรับกลยุทธ์ทางธุรกิจ และเรื่องต้นทุนทางโลจิสติกส์ใหม่ รวมถึงการปรับฟอร์มใบแจ้งหนี้ต่างๆ ด้วย
***************************
รายงานและเรียบเรียงจากข้อมูลของ บริษัทที่ปรึกษากฎหมาย Altacit Global สาขาเมืองเจนไน
โดย ดร. พรพิมล สุคันธวณิช
สถานกงสุลใหญ่ ณ เมืองเจนไน
